Портал PRC.TODAY (Китай сегодня) – Передача китайских акций является обычным явлением в деловой практике. В ходе этого процесса как индивидуальные акционеры, так и корпоративные акционеры несут ответственность за уплату различных налогов. Однако конкретные налоговые последствия для этих двух типов акционеров различны.
Что такое передача капитала или китайских акций?
Под передачей капитала или китайских акций понимается акт передачи акционером капитала другому физическому или юридическому лицу, включая следующие обстоятельства:
- Распоряжение капиталом;
- Выкуп китайских акций компанией;
- Когда эмитент осуществляет первичное публичное размещение новых китайских акций, а акционер предприятия продает свои китайские акции инвесторам в рамках публичного предложения;
- Обязательная передача капитала или китайских акций по судебным или административным сделкам;
- Использование собственного капитала или китайских акций для внешних инвестиций или любой другой неденежной операции;
- Использование собственного капитала или китайских акций для погашения долгов, а также
- любые другие акты передачи капитала или китайских акций.
Для целей этой статьи мы обсуждаем только передачу капитала или китайских акций предприятия или организации, в которые инвестирует физическое лицо, за исключением индивидуальных предпринимателей и товариществ.
Более того, в соответствии с соответствующими налоговыми законами и положениями, собственный капитал или китайские акции является одним из видов «собственности» в Китае.
Например, статья 16 Положения о применении Закона о подоходном налоге с предприятий Китайской Народной Республики (Положение о применении КПН) предусматривает, что термин «доход от передачи имущества», упомянутый в пункте (3) статьи 6 Закона о подоходном налоге с Налоговое законодательство Китайской Народной Республики относится к доходу, полученному предприятием от передачи основных средств, биологических активов, нематериальных активов, собственного капитала, прав кредитора и т. д.
Положение об осуществлении Закона Китайской Народной Республики о индивидуальном подоходном налоге (Положение об осуществлении ИПН) также предусматривает, что доход от передачи имущества означает доход, полученный физическими лицами от передачи ценных бумаг по цене, собственного капитала, доли имущества партнерского предприятия, недвижимого имущества, машин и оборудования, транспортных средств и судов и другого имущества.
Таким образом, если не установлено иное, правила налогообложения, применимые к передаче имущества, применяются и к передаче долевого участия.
Налоговые обязательства отдельных акционеров при передаче капитала или китайских акций
Индивидуальные акционеры, участвующие в передаче китайских акций, несут ответственность за уплату ИПН и гербового сбора.
Индивидуальный подоходный налог (ИПН)
Согласно Положению об осуществлении ИПН, доход, полученный от передачи имущества (включая, среди прочего, собственный капитал) в пределах Китая, считается доходом, полученным в Китае, и подпадает под действие ИПН в Китае. Это независимо от того, происходят ли платежи в Китае.
Согласно объявлению Государственной налоговой администрации о промульгации административных мер по индивидуальному подоходному налогу на доходы, полученные от передачи капитала (испытание проб), в случае передачи капитала или китайских акций физическим лицом налогооблагаемой суммой дохода является остаток от вычета первоначальной стоимости капитала и разумных расходов из дохода, полученных от передачи капитала, а физическое лицо уплачивает ИПН в соответствии с «доходом от передачи имущества».
Ставка налога на доход, полученный от передачи имущества, составляет 20 процентов. Разумные расходы относятся к соответствующим налогам и сборам, уплаченным во время передачи капитала или китайских акций в соответствии с положениями. Объявление Государственной налоговой администрации о принятии административных мер по индивидуальному подоходному налогу с доходов, полученных от передачи капитала или китайских акций содержит подробные рекомендации по определению налогооблагаемого дохода, первоначальной стоимости капитала и разумных расходов.
Лицо, совершающее перевод, является налогоплательщиком, в то время как лицо, получающее перевод, является удерживающим агентом. Удерживающий агент обязан сообщить соответствующую информацию о передаче капитала налоговым органам в течение пяти рабочих дней с момента подписания соответствующего соглашения о передаче капитала или китайских акций.
Предприятие, выпускающее китайские акции, обязано вести подробный учет соответствующих расходов, понесенных в связи с владением его акционерным капиталом. Он также обязан предоставлять правдивую и точную информацию о передаче капитала или китайских акций налоговым органам и помогать налоговым органам в исполнении служебных обязанностей в соответствии с законом.
Гербовый сбор
Ставка гербового сбора при передаче долевого участия составляет 0,05% от суммы, указанной в документе о передаче собственности. Если в налогооблагаемом договоре или документе о передаче имущества сумма не указана, гербовый сбор определяется на основе фактической расчетной суммы. Если базу гербового сбора нельзя определить в соответствии с расчетной суммой, применяется рыночная цена на момент заключения договора или документа о передаче имущества.
В этом случае фиксированная или регулируемая государством цена должна соблюдаться в соответствии с законом, а гербовый сбор будет определяться в соответствии с соответствующими положениями штата.
Существуют некоторые льготные налоговые правила, которыми могут воспользоваться отдельные акционеры в отношении уплаты гербового сбора.
Начиная с 2019 года, плательщики малого налога на добавленную стоимость (НДС) могут воспользоваться скидками «шесть налогов и два сбора» в пределах 50 процентов от суммы налога. Гербовый сбор входит в число шести налогов и двух сборов.
Согласно Объявлению MOF STA [2022] № 10, эта политика теперь доступна для малых и малоприбыльных предприятий (SLPE) и самозанятых лиц, в дополнение к мелким налогоплательщикам. И первоначальный крайний срок для использования этой политики был продлен с 31 декабря 2021 года до 31 декабря 2024 года.
То есть в период с 1 января 2019 г. по 31 декабря 2024 г. налогоплательщики, подпадающие под категорию SLPE, мелкие налогоплательщики или самозанятые лица, могут получить 50-процентную скидку на гербовый сбор.
НДС
Что касается НДС, согласно Уведомлению Министерства финансов и Государственной налоговой администрации о полном запуске пилотной схемы по взиманию налога на добавленную стоимость вместо налога на предпринимательскую деятельность (Caishui [2016] № 36), в настоящее время, передача капитала некотируемых предприятий отдельными акционерами не облагается НДС, а передача капитала или китайских акций зарегистрированных компаний отдельными акционерами освобождается от НДС.
Корпоративные акционеры
Налоговые обязательства по передаче капитала или китайских акций корпоративными акционерами дополнительно дифференцированы для предприятий-резидентов и предприятий-нерезидентов.
Типы задействованных налогов:КПН, гербовый сбор, НДС (где применимо) и налог на прирост стоимости земли (где применимо).
Корпоративный подоходный налог КПН
В соответствии с Законом о КПН и Положением о применении КПН налогоплательщики-резиденты и нерезиденты облагаются налогом по-разному.
Положение о применении КПН предусматривает, что источник дохода от вложений в акционерный капитал определяется в соответствии с местонахождением инвестируемого предприятия.
Согласно Объявлению Государственной налоговой службы по вопросам, связанным с удержанием у источника налога на прибыль предприятий-нерезидентов (Объявление Государственной налоговой службы [2017] № 37), сумма налогооблагаемого дохода по доходу от передачи капитала или китайских акций составляет остаток после вычета чистой стоимости капитала из дохода от передачи капитала или китайских акций.
Налогооблагаемый доход от передачи капитала = доход от передачи капитала или китайских акций – чистая стоимость капитала или китайских акций.
Доход от передачи капитала или китайских акций относится к возмещению, полученному лицом, передающим капитал, осуществляющим передачу в результате самой передачи капитала. Сюда входят различные денежные и неденежные доходы.
Чистая стоимость капитала или китайских акций представляет собой затраты на вклад в капитал, фактически уплаченные лицом, передающим капитал или китайских акций, осуществляющим передачу капитала или китайских акций предприятия или организации предприятию-резиденту Китая во время инвестирования и участия в капитале. В качестве альтернативы, это затраты на передачу капитала или китайских акций предприятия или организации, фактически уплаченные в момент приобретения капитала у физического или юридического лица, первоначально передавшего капитал.
В случае снижения или увеличения стоимости в течение периода владения акциями, а прибыль или убытки подтверждены на основании положений финансовых и налоговых органов Государственного совета, чистая стоимость капитала должна быть соответствующим образом скорректирована.
Когда предприятие рассчитывает доход от передачи капитала или китайских акций, оно не должно вычитать сумму, которая может быть распределена в соответствии с переданным капиталом, из нераспределенной прибыли акционеров, такой как нераспределенная прибыль и другие доходы предприятия, выпускающего китайские акции.
В случае частичной передачи капитала или китайских акций в рамках множественных инвестиций или приобретений предприятие должно определить затраты, соответствующие переданному капиталу, в соответствии с коэффициентом передачи из всех затрат на капитал.
В соответствии с обычным налоговым режимом передачи капитала или китайских акций для корпоративных акционеров, являющихся налогоплательщиками-резидентами Китая, доход от передачи капитала будет агрегироваться в годовую прибыль и облагаться КПН по применимой налоговой ставке компании. В настоящее время стандартная ставка налога на прибыль в Китае составляет 25 процентов. Доступны сниженные ставки КПН в зависимости от типа объекта, размера, сектора или местоположения.
Для корпоративных акционеров, являющихся налогоплательщиками-нерезидентами, доход от передачи капитала или китайских акций в Китае облагается налогом на прибыль по пониженной налоговой ставке в размере 10 процентов.
В дополнение к обычному налоговому режиму, согласно Caishui [2009] № 59, Объявлению Государственной налоговой администрации [2013] № 72 и Caishui [2014] № 109, передача капитала или китайских акций может применяться к особому налоговому режиму при соблюдении определенных условий, включая:
Имеются разумные коммерческие цели, и основной целью не должно быть уменьшение, освобождение или отсрочка уплаты налога.
Соотношение приобретенных, объединенных или разделенных активов или собственного капитала должно соответствовать требуемому соотношению. Например, при приобретении капитала или китайских акций доля капитала, приобретенная приобретателем, составляет не менее 50 процентов всего капитала приобретаемой компании.
Первоначальная основная коммерческую деятельность реструктурированных активов не должна изменяться в течение 12 месяцев подряд после реструктуризации предприятия.
Сумма платежа за собственный капитал, участвующий в рассмотрении сделки реструктуризации, должна соответствовать требуемому соотношению. Например, при приобретении долевого участия сумма долевого платежа приобретателя, понесенная на момент приобретения долевого участия, составляет не менее 85 процентов от общей суммы платежа по сделке.
Первоначальные ключевые акционеры, получившие капитал или китайских акции в результате реструктуризации предприятия, не должны передавать полученный капитал в течение 12 последовательных месяцев после реструктуризации.
Существуют также дополнительные требования для сделок по приобретению китайских акций между отечественной стороной и зарубежной стороной (включая Гонконг, Макао и Тайвань) для применения специального налогового режима, в том числе:
- передача капитала или китайских акций предприятия-резидента, принадлежащего предприятию-нерезиденту, другому предприятию-нерезиденту, в котором оно владеет 100-процентным прямым контрольным пакетом китайских акций, что не приводит к последующему изменению бремени по налогу у источника на доход от передачи такого капитала, и лицо, передающее предприятие-нерезидент, предоставило налоговым органам письменное обязательство о том, что оно не будет осуществлять передачу принадлежащего ему капитала предприятия-нерезидента в течение трех лет (включая три года);
- передача предприятием-нерезидентом капитала или китайских акций другого предприятия-резидента, принадлежащего предприятию-нерезиденту, предприятию-резиденту, в котором оно владеет 100-процентным прямым контрольным пакетом китайских акций;
- инвестирование предприятием-резидентом активов или капитала, которыми оно владеет, в предприятие-нерезидент, в котором оно владеет 100% прямым контрольным пакетом китайских акций;
- любые другие обстоятельства, утвержденные Министерством финансов и Государственной налоговой администрацией.
И если предприятие-нерезидент выбирает специальный налоговый режим для передачи долевого участия, оно должно подать отчетную документацию в ответственное налоговое бюро в течение 30 дней после вступления в силу договора или соглашения о передаче долевого участия и выполнения регистрационных формальностей в местной администрации для регулирование рынка завершено.
При особом налоговом режиме для передачи долевого участия налоговая база может рассчитываться по-другому. Например, при приобретении китайских акций:
Налоговая база капитала или китайских акций приобретателя, полученного акционерами приобретаемого предприятия, определяется в соответствии с первоначальной налоговой базой приобретенного капитала.
Налоговая база капитала или китайских акций приобретаемого предприятия, полученного приобретателем, определяется в соответствии с первоначальной налоговой базой приобретенного капитала.
Налоговая база различных первоначальных активов и обязательств приобретателя и приобретаемой компании, а также другие связанные с ними вопросы налога на прибыль остаются неизменными.
Кроме того, можно отсрочить уплату налога. Например, при реструктуризации долга для части, выплачиваемой собственным капиталом, сумма налогооблагаемого дохода может быть включена в среднем в сумму налогооблагаемого дохода каждого года в течение пяти налоговых лет.
Гербовый сбор
Гербовый сбор, взимаемый с корпоративных акционеров, занимающихся передачей китайских акций, такой же, как и для индивидуальных акционеров.
НДС (где применимо)
Если передача капитала или китайских акций связана с передачей финансовых товаров, плательщики общего НДС облагаются НДС по ставке шесть процентов. Мелкие налогоплательщики НДС облагаются трехпроцентной ставкой налога на добавленную стоимость. Как обычные налогоплательщики НДС, так и мелкие налогоплательщики могут выставлять только общие счета-фактуры НДС для такого рода операций.
Налог на прирост стоимости земли
Если передаваемый капитал или китайские акции в основном состоит из прав землепользования, надземных зданий и пристроек, передача также будет облагаться налогом на прирост стоимости земли. Расчет налога на прирост стоимости земли основывается на сумме прироста стоимости, полученной налогоплательщиком в результате передачи недвижимого имущества (т. е. остатка доходов, полученных налогоплательщиком от передачи недвижимого имущества после вычета суммы вычитаемых статей), и должен взимаются в соответствии с четырехступенчатой прогрессивной налоговой ставкой. Ставка налога колеблется от 30 до 60 процентов.
Новость о налоговых обязательствах по передаче капитала или китайских акций, подготовлена Порталом PRC.TODAY (Китай сегодня) по материалам информационного агентства Global Times.
Если вам понравилась новость или появились вопросы, оставьте ваш комментарий или обсудите эту новость на форуме.
Крупнейшая в Китае база солнечных батарей, начинает строительство
