Редакция Портала PRC.TODAY предоставляет вашему вниманию пример из практики, руководствуясь которым можно оптимизировать прибыль при репатриации дивидендов в соответствии с положениями соглашений об избежании двойного налогообложения (DTA).
(China Briefing) – Иностранные инвесторы, получающие дивиденды из Китая, обычно облагаются 10-процентным корпоративным подоходным налогом (КПН) в Китае. Инвестированная компания, распределяющая дивиденды или прибыль, обязана удержать соответствующий налог и подать заявление в соответствующие налоговые органы.
Однако в соответствии с положениями соглашений об избежании двойного налогообложения (DSA) иностранные инвесторы имеют возможность пользоваться более низкой налоговой ставкой на дивиденды, полученные из Китая, если иностранный инвестор является налоговым резидентом другой стороны налогового соглашения и является бенефициарным владельцем дивидендов, в зависимости от соответствующих статей DSA.
Иностранные инвесторы должны провести самооценку того, имеют ли они право на получение льгот DSA, и представить отчёт в налоговый орган для получения льгот DSA.
Для инвесторов/заявителей, которые надеются получить право пользоваться договорными льготами на свои дивиденды из Китая, определение статуса их бенефициарного владельца (BO) всегда было ключевым моментом.
3 февраля 2018 года Государственная налоговая администрация Китая (STA) опубликовала Объявление STA [2018] № 9, в котором был интегрирован и обновлен ряд вопросов, касающихся определения статуса BO.
Это объявление ввело новое «правило о преимуществах одной юрисдикции/одного и того же договора» в отношении многоуровневых холдинговых структур, в соответствии с которым некоторые зарубежные компании могут быть квалифицированы как BO и пользоваться льготами DSA.
Здесь, основываясь на конкретном примере, Dezan Shira & Associates (DSA) даёт подробный анализ нового «правила о льготах в той же юрисдикции/том же договоре» при применении льгот DTA для использования более низких налоговых ставок для репатриации дивидендов.
Сценарий
Компания А является налоговым резидентом Гонконга (не зарегистрированной компанией) и непосредственно владеет 100-процентной долей участия в капитале полностью иностранного предприятия (WFOE) в Китае. Компания А не осуществляет основной предпринимательской деятельности, за исключением проведения WFOE.
Компания F также является налоговым резидентом Гонконга и непосредственно владеет 100-процентным пакетом акций Компании A. Компания F осуществляет торговую деятельность по всему миру.
WFOE в Китае планирует распределить свою накопленную прибыль в качестве дивидендов своей материнской компании A и надеется получить льготную налоговую ставку в размере пяти процентов для дивидендов в соответствии с DTA между Гонконгом и материковым Китаем.
Ключевые вопросы
Чтобы претендовать на льготы по налоговому договору на дивиденды, распределяемые ее WFOE, Компания А должна быть определена как BO на основе правил, изложенных в Объявлении STA [2018] №9.
При определении статуса BO иностранного инвестора в Объявлении № 9 перечислялись следующие пять неблагоприятных факторов:
- Заявитель (компания, претендующая на получение льгот DTA) обязан выплатить 50 или более процентов дохода в течение 12 месяцев с момента получения дохода резиденту третьей страны (региона); «обязанный» включает согласованные обязательства и фактическую выплату, даже если согласованного обязательства нет.
- Заявитель не осуществляет основной предпринимательской деятельности.
- Страна-контрагент договора (регион) не облагает налогом соответствующий доход или освобождает от налога соответствующий доход, или облагает налогом, но фактическая налоговая ставка очень низкая.
- В дополнение к кредитному договору, по которому начисляются и выплачиваются проценты, между кредитором и третьим лицом существует/существуют другие кредитные или депозитные договоры, в которых сумма, процентная ставка и дата исполнения и т. д.
- В дополнение к договору передачи прав на использование таких прав, как авторское право, патент, технология и т.д. за которые получаются и выплачиваются роялти, между заявителем и третьим лицом существует/существуют другие договоры передачи прав использования или собственности в отношении авторского права, патента, технологии и т.д.
Однако заявитель всё ещё может быть определён в качестве бенефициарного собственника без проведения вышеупомянутого теста неблагоприятных факторов в соответствии с правилом «безопасная гавань», если заявитель является:
- правительство контрагента по договору;
- резидент контрагента по договору, являющийся зарегистрированной компанией в контрагенте по договору;
- физическое лицо, являющееся резидентом контрагента по договору; и/или
- 100 процентов акций заявителя принадлежат одному или нескольким лицам, указанным в пунктах (1)-(3), а многоуровневые держатели, косвенно владеющие акциями, являются резидентами Китая или резидентами контрагента по договору.
Исследование DSA
После предварительной оценки Компания А не прошла тест на пять неблагоприятных факторов бенефициарного владения в соответствии с Объявлением STA [2018] № 9, поскольку компания не осуществляла основную предпринимательскую деятельность. Компания также не имеет права на правило безопасной гавани.
Итак, есть ли у компании А ещё какие-то шансы воспользоваться договорными льготами по дивидендам? В соответствии с Объявлением STA [2018] № 9 необходим дальнейший обзор статуса компании F.
В «правиле о той же юрисдикции/той же договорной выгоде», регулируемом в Объявлении [2018] № 9, говорится, что:
Если доход, полученный заявителем из Китая, является дивидендным доходом, то если заявитель не удовлетворяет критериям «бенефициарного собственника», но лицо, владеющее 100% акций заявителя, прямо или косвенно удовлетворяет критериям «бенефициарного собственника» и обстоятельства подпадают под один из следующих сценариев, заявитель считается «бенефициарным собственником».
- указанное лицо, удовлетворяющее критериям «бенефициарного собственника», является резидентом страны (региона), резидентом которой является заявитель;
Правило «той же юрисдикции».
- хотя указанное лицо, удовлетворяющее критериям «бенефициарного собственника», не является резидентом страны (региона), резидентом которой является заявитель, но указанное лицо и многоуровневые держатели акций косвенно являются лицами, удовлетворяющими этим критериям.
«Удовлетворяет критериям» бенефициарного собственника означает, что лицо может быть определено как «бенефициарный собственник» после всестороннего анализа, проведённого в соответствии с положениями статьи 2 настоящего Объявления.
«Лицо, удовлетворяющее критериям» означает, что указанное лицо при получении дивидендного дохода из Китая пользуется идентичным или более благоприятным режимом налогового договора в соответствии с налоговым договором, заключенным между Китаем и страной (регионом), резидентом которой оно является, чем режим налогового договора, которым пользуется заявитель.
«Одно и то же правило договорных льгот».
Компания F является налоговым резидентом Гонконга и непосредственно владеет 100 процентами акций компании A. В этом случае Компания F может пройти тест на неблагоприятные факторы и квалифицироваться как BO, поэтому Компания A также может считаться «бенефициарным владельцем» дивидендов, распределяемых из WFOE по правилу «той же юрисдикции».
Краткие сведения
Объявление [2018] № 9 увеличило шансы на получение договорных льгот по дивидендам для заявителей, которые в прошлом не были квалифицированы как бенефициарные собственники и не имели права на правило безопасной гавани.
В пояснительной записке к Объявлению [2018] № 9 приведено несколько примеров для уточнения статуса BO заявителя при различных инвестиционных структурах. Ясно, что даже если заявитель не имеет статуса BO, у него все равно есть шанс считаться BO до тех пор, пока акционер, прямо или косвенно владеющий 100-процентной долей участия заявителя, удовлетворяет критериям BO и соответствует критериям, установленным в Объявлении [2018] № 9 («та же юрисдикция/то же правило выгодности договора»).
Отказ от ответственности: Это тематическое исследование является одним из сценариев, которые соответствуют одной и той же юрисдикции/одному и тому же правилу выгоды договора. Для различных групповых структур анализ будет проводиться в каждом конкретном случае.
Статья о более низкой налоговой ставке на дивиденды, полученные из Китая, подготовлена Порталом PRC.TODAY по материалам сотрудников агентства China Briefing – Джуди Цао и Эмбер Лю.
Если вам понравилась статья или появились вопросы, оставьте ваш комментарий или обсудите эту статью на форуме.
Китай планирует расширить сеть свободной торговли и ускорить переговоры о ЗСТ
Налоги и снижение пошлин повышают жизнеспособность субъектов рынка
Если китайский цифровой юань станет глобальным, что произойдёт с долларом?
Китайский город Шэньчжэнь внедряет новые правила коммерческой регистрации
