Китайские стандарты бухгалтерского учёта для коммерческих предприятий: подготовка к изменениям в 2021 году. Часть 2

Первую часть статьи читайте здесь.

Пятиступенчатая модель признания выручки

В июле 2018 года Минфин выпустил применимые руководящие принципы для CAS14, представив структуру пяти-этапной модели, которая поможет предприятиям шаг за шагом признавать выручку. Пятиступенчатая модель отражает основной принцип признания выручки в соответствии с CAS14 – «организация должна признавать выручку, когда (или по мере) выполнения ею обязанности к исполнению, то есть когда покупатель получает контроль над продуктом». Чтобы соответствовать новому принципу, предприятиям необходимо будет пересмотреть и изменить свой процесс признания выручки, что, как ожидается, потребует большего количества юридических работ и оценки рисков в процессе бухгалтерского учёта.

Вот ключевое содержание концепции пяти-этапной модели:

• Определите контракт (ы): он предоставляет ключевые критерии для определения контракта, которые потребуют от организаций детальной оценки условий своих контрактов и разработки политики оценки кредитного риска, чтобы гарантировать, что контракты соответствуют новому стандарту.
• Определить обязанность (обязанности) к исполнению: он требует от организаций идентифицировать несколько отдельных обязанностей к исполнению в одном договоре, что потребовало бы от неё идентификации своих обещаний по передаче различных продуктов покупателю и оценки взаимосвязи между обещаниями в соответствии с новым стандартом. Этот шаг может оказаться сложным, так как требует от организаций бухгалтерского суждения.
• Определение цены сделки: он содержит инструкции для организаций по определению цены сделки, представляющая собой возмещение (платёж за продукт или услугу), которое организация ожидает получить. В нём также разъясняется порядок учёта с особыми условиями в отношении переменного возмещения, существенного финансового компонента в договоре, неденежного возмещения и возмещения, подлежащего выплате покупателю.
• Распределение цены сделки: он содержит чёткие положения о том, что, когда договор содержит две или более обязанности к исполнению, в начале действия договора организация должна определить «цену обособленной продажи» отличительного продукта, лежащего в основе каждой обязанности к исполнению, и распределить цену сделки пропорционально цене обособленной продажи. Этот шаг потребует бухгалтерской оценки, особенно когда обособленная цена недоступна.
• Признать выручку: организациям необходимо определить, выполняется ли обязанность к исполнению с течением времени или в определенный момент времени. Для обязанности к исполнению, выполняемой с течением времени, организация должна признавать выручку на основе прогресса в исполнении с течением времени. Этот шаг может полностью изменить сроки признания выручки.

Переходный режим бухгалтерского учёта

Предприятие, которое первым применяет эти стандарты, должно, исходя из совокупного эффекта от первоначального применения этих стандартов, скорректировать начальное сальдо нераспределенной прибыли и сумму других соответствующих статей в финансовой отчётности за годовой отчётный период и не должно корректировать информацию сравнительного периода.

Влияние нового CAS14

В целом, новый CAS-14 потенциально повлияет на сроки признания выручки и суммы сделки, признаваемые в различных деловых договорах, а также поставит под угрозу методы бухгалтерского учёта компаний. Здесь мы суммируем некоторые из основных проблем и последствий:

• Выявление отдельных обязательств к исполнению потребует высокой степени суждения с точки зрения интеграции продукта, модификации и настройки продукта, а также взаимосвязи между продуктами, чтобы определить, какие обещания можно идентифицировать отдельно, а какие нет. Неправильная классификация может повлиять на сроки и точность признания выручки.
• Согласно старому стандарту бухгалтерского учёта выручка может быть признана только тогда, когда сумма выручки может быть надёжно измерена. С вступлением в силу нового стандарта бухгалтерского учёта выручка по договорам с переменным возмещением может признаваться на основе ожидаемой суммы или наиболее вероятной суммы с определенными ограничениями. Это изменение потенциально может привести к более раннему моменту признания выручки, чем это было раньше.
• Для договоров на строительство сроком более одного года организациям необходимо учитывать, имеется ли какой-либо значительный компонент финансирования, полученный авансом от заказчика и подлежащий удержанию. Он включает в себя бухгалтерские суждения относительно того, носят ли такие соглашения финансовый характер.
• Изменение политики признания выручки может повлиять на ваши банковские ковенанты, компенсационный и бонусный план, а также на возможность выплаты дивидендов.
• Новый CAS14, вероятно, окажет значительное влияние на следующие конкретные типы операций как с бухгалтерской, так и с налоговой точки зрения:
  1. договор купли-продажи с правом возврата;
  2. договор купли-продажи с гарантиями;
  3. различие между принципалом и агентом;
  4. договор купли-продажи с дополнительными опциями покупателя;
  5. лицензии на интеллектуальную собственность;
  6. обратный выкуп;
  7. авансовые платежи;
  8. невозвратные первоначальные платежи;
  9. распространение авторских прав; и
  10. производство и запуск рекламы через Интернет и новые СМИ.

Новые стандарты бухгалтерского учёта для коммерческих предприятий № 21 – Аренда

7 декабря 2018 года Минфин выпустил Новые стандарты бухгалтерского учёта для коммерческих предприятий №21 – Аренда (CAS21), чтобы привести новый CAS21 в соответствие с МСФО (IFRS) 16, опубликованным Советом по МСФО 13 января 2016 года.

Новый CAS-21 внесёт значительные изменения в финансовую отчётность, особенно для арендаторов с существенными договорами операционной аренды.

Поскольку операционная аренда и финансовая аренда больше не будут дифференцироваться – и то, и другое будет признано в балансах, соответствующие арендаторы могут увидеть заметное увеличение общих активов и общих обязательств в своем балансе. Эти изменения могут повлиять на переговоры об аренде, а значит, и на работу арендодателя.

Читайте продолжение статьи в третьей части.

Если вам понравилась статья или появились вопросы, оставьте ваш комментарий или обсудите эту статью на форуме.

Использование ИТ-возможностей иностранными компаниями

Корпоративное управление компании в Китае должно выйти на первый план