Вторую часть статьи читайте здесь.
Снимок основных изменений в новом CAS21
- В новом CAS21 оптимизированы принципы, позволяющие отличать аренду от услуг. В нём вводятся понятия «идентифицированные активы» и «право контроля», а также используется «право на контроль» для определения области возможного применения учёта аренды.
- В соответствии с CAS21 от арендатора больше не требуется дифференцировать операционную и финансовую аренду. Арендующая сторона обязана признавать активы в форме права пользования, а так же обязательства по аренде (исключением является аренда в краткосрочном виде или незначительной стоимости активов) в балансе, а также процентные расходы, начисленную амортизацию и любой убыток от обесценения в отчёте о прибылях и убытках.
- Новый CAS21 предоставляет больше указаний по учёту арендодателем. В нём подчеркивается сущность операции, отличная от формы договора, даются более ориентировочные признаки для классификации аренды как финансовой, предлагаются дополнительные рекомендации по порядку учёта финансовой аренды с производителем или дилером, и добавляет как можно больше требований к раскрытию информации для арендодателей.
- Новый CAS21 содержит больше указаний по таким соглашениям, как продажа с обратной арендой, суб-аренда, изменение условий аренды и т.д.
Объяснение ключевого содержания CAS21
Вот ключевое содержание CAS21, на которое следует обратить внимание:
- Определение аренды: новый CAS21 содержит чёткие положения, позволяющие отличать «аренду» от «услуг», где подчёркивается два понятия – «идентифицированные активы» и «право контролировать использование идентифицированных активов». Они являются двумя ключевыми моментами при оценке того, является ли договор арендой или включает в себя аренду.
- Разделение договоров аренды: новый CAS21 регулирует, что, если договор одновременно содержит несколько отдельных договоров аренды, арендатор и арендодатель должны разделить договор и вести учёт соответственно для каждого отдельного договора аренды. Если договор одновременно содержит сданные и не сданные в аренду части, арендатор и арендодатель должны разделить сданные в аренду и не сданные в аренду части, если не был принят упрощенный режим.
- Срок аренды: должен включать временной период, на который можно на полных правах продлевать аренду. А так же исключать период, в течении которого арендатор может прекратить аренду, если арендатор обоснованно определил, что опционы будут исполнены.
- Порядок учёта арендаторов: на дату начала аренды арендатор начинает признавать активы в форме права пользования, а также обязательства по аренде для всех договоров аренды (за исключением краткосрочной аренды и аренды активов с низкой стоимостью, которые подлежат упрощенному учёту обращения) – на их балансах. Новый стандарт также объясняет, как измерять «активы в форме права пользования» и «обязательства по аренде» с использованием соответствующей ставки дисконтирования.
- Упрощённый порядок учёта: применим к краткосрочной аренде (аренда со сроком не более 12 месяцев на дату начала аренды) и аренде малоценных активов (одного нового арендованного актива с относительно низкой стоимостью, когда один арендованный актив является новым активом).
Переходный режим бухгалтерского учёта
Поскольку потенциальное влияние нового стандарта аренды является значительным и повсеместным, стандарт предоставляет арендатору возможность выбора в переходном порядке учёта.
В первый день внедрения (то есть 1 января 2020 г.) компания может отказаться от повторной оценки того, является ли уже существующий договор арендой или включает в себя аренду. Однако в контрактах, заключаемых в первый день внедрения или позже, должен применяться новый стандарт.
Если организация решит переоценить существующие договоры аренды, она может решить скорректировать нераспределенную прибыль в начале года при первом применении нового стандарта, но не должна корректировать информацию за сравнительный период. Для организаций, применяющих этот метод, любая аренда, которая будет завершена в течение 12 месяцев после первого дня внедрения (то есть 1 января 2020 г.), может рассматриваться как краткосрочная аренда, тем самым подвергаясь упрощенному режиму.
В качестве альтернативы организация может принять решение о применении метода ретроспективной корректировки в соответствии с CAS28 – «Изменения в учётной политике и оценках и исправление ошибок».
Читайте продолжение статьи в четвертой части.
Если вам понравилась статья или появились вопросы, оставьте ваш комментарий или обсудите эту статью на форуме.
