Третью часть статьи читайте здесь.
Влияние нового CAS21
Общие активы и обязательства для арендатора по договору операционной аренды, увеличатся за счёт активов в форме права пользования и обязательств по аренде, признанных в балансе. Это окажет существенное влияние на различные финансовые показатели (то есть на рентабельность активов, коэффициент заемного капитала). Воздействие будет особенно значительным для отраслей, которые активно применяют текущую модель операционной аренды, таких как производство, транспорт, авиалинии и т. д.
Кроме того, для арендаторов обновлённый стандарт повлияет на отчёт о прибылях и убытках за счёт признания процентных расходов в категории финансовых расходов, тем самым влияя на прибыль до уплаты процентов и налогов (EBIT) и прибыль до уплаты налогов и амортизации (EBITA).
Кроме того, общие расходы, признанные в отчёте о прибылях и убытках, будут загружены заранее, что означает, что общие расходы за несколько первых периодов после начала аренды будут больше, чем сумма, которая была бы отражена в соответствии со старым стандартом. Кроме того, разница между расходом по аренде и арендной платой приведёт к отсроченному налогообложению.
Для арендодателей не вся арендная плата будет отражаться в статье «Отток денежных средств от операционной деятельности». Вместо этого погашение основной суммы и процентов по имеющемуся обязательству по аренде будет включено в отток денежных средств от финансовой деятельности.
Для обеих сторон при оценке срока аренды используются существенные суждения при определении того, будет ли исполнен опцион на продление или прекращение аренды.
Новые стандарты бухгалтерского учёта для коммерческих предприятий №22 – Признание и оценка финансовых инструментов
31 марта 2017 года Минфин выпустил новые CAS22 – «Признание и оценка финансовых инструментов», CAS23 – «Передача финансовых активов» и CAS24 – «Учёт хеджирования». Эта новая CAS в отношении финансовых инструментов соответствует IASB (IFRS) 9, опубликованному Советом 24 июля 2014 года в существенных аспектах.
Основные изменения этих стандартов бухгалтерского учёта в отношении финансовых инструментов включают:
- Классификация финансовых активов изменена с текущих четырёх категорий на три категории. Финансовые активы теперь классифицируются в соответствии с бизнес-моделью управления финансовыми активами и характеристиками предусмотренных договором денежных потоков, а не в соответствии с определениями, приведёнными в старом стандарте.
- Обесценение финансовых активов оценивается на основе ожидаемого кредитного убытка, а не фактически возникшего убытка.
- В правила учёта хеджирования внесены поправки, чтобы лучше отразить деятельность предприятия по управлению рисками. Порог и сложность компаний, применяющих учёт хеджирования, были снижены.
CAS в отношении финансовых инструментов требует, чтобы финансовые активы оценивались по амортизированной или справедливой стоимости. В зависимости от бизнес-модели управления финансовыми активами организации, дебиторская задолженность и векселя к получению могут быть ре-классифицированы как финансовые активы, оцениваемые по справедливой стоимости через прочий совокупный доход или по справедливой стоимости через прибыль или убыток. Структурированные депозиты, инвестиционные продукты банка или другие финансовые инструменты, которые не удовлетворяют критерию «исключительно выплаты основной суммы долга и процентов на непогашенную основную сумму», могут быть ре-классифицированы как финансовые активы, оцениваемые по справедливой стоимости через прибыль или убыток. Также, согласно новому стандарту, все неторговые долевые инструменты должны оцениваться по справедливой стоимости.
Кроме того, переход к модели ожидаемых кредитных убытков может стать серьёзной проблемой, особенно для банков и других кредиторов. Поскольку при оценке обесценения необходимо получить разумную и хорошо обоснованную информацию о перспективах, при оценке кредитных рисков финансовых инструментов потребуется больше бухгалтерских суждений, что может привести к колебаниям резерва, признаваемого в отчёте о прибылях и убытках. Метод ожидаемых кредитных убытков при оценке обесценения финансовых инструментов может привести к тому, что в отчёте о прибылях и убытках будет признано больше обесценения, чем раньше. Кроме того, модель ожидаемых кредитных убытков также применима к дебиторской задолженности по аренде и активам по договору.
Читайте продолжение статьи в пятой части.
Если вам понравилась статья или появились вопросы, оставьте ваш комментарий или обсудите эту статью на форуме.
Цифровой юань Китая: состояние развития и возможное влияние на бизнес
