Портал PRC.TODAY – Мы обсуждаем преимущества и налоговые последствия внутрифирменных выплат роялти в Китае в качестве стратегии репатриации прибыли для транснациональных компаний.
(China Briefing) – С постепенным внедрением маркетизации многие транснациональные корпорации решили создать дочерние компании на материковой части Китая. Однако, учитывая строгий режим валютного контроля Китая, репатриация наличных денег из дочерних компаний всегда была сложной проблемой. Предприниматели должны понять и разработать стратегию репатриации прибыли, чтобы обеспечить себе доступ к полученной прибыли.
Существует несколько способов репатриации наличных. Наиболее распространенным способом является прямой перевод дивидендов, однако этот метод подчиняется определенным предпосылкам и ограничениям. Внутрифирменные платежи, такие как взимание платы за обслуживание или роялти, предлагают альтернативу с некоторыми преимуществами. Последний метод не имеет ограничений ни на количество денежных переводов в год, ни на совокупную прибыль, что проще и эффективнее с точки зрения налогообложения.
В данной статье рассматривается один из видов внутрихолдинговых платежей – роялти (которые относятся к платежам за использование или право использования нематериальных активов, таких как технические ноу-хау, товарный знак, дизайн или модель, секретная формула или процесс и т.д.) Он знакомит вас с налоговыми последствиями, налоговыми льготами по соглашению об избежании двойного налогообложения (DTA) и тем, что необходимо учитывать перед выплатой роялти.
Налоговые последствия
Чтобы дать вам лучшее представление о налоговых последствиях внутрифирменных платежей роялти, мы воспользуемся простым случаем:
Полностью иностранное предприятие (WFOE) является общим налогоплательщиком налога на добавленную стоимость (НДС) в Китае. Она платит 106 юаней в качестве роялти своей зарубежной связанной компании.
Если мы посмотрим на сделку с точки зрения группы, налоговое бремя, вызванное внутрифирменными роялти, будет меньше, чем общая сумма налогов, уплаченных зарубежной связанной компанией. Поскольку WFOE является общим налогоплательщиком НДС, НДС, удерживаемый им для зарубежной связанной компании, может быть использован для уменьшения ее собственной суммы НДС, подлежащей уплате, а уплаченные роялти могут быть вычтены до её корпоративного подоходного налога (CIT), если такие расходы квалифицируются как вычитаемые расходы. Таким образом, существует большая вероятность того, что выплата роялти будет более эффективной с точки зрения налогообложения, чем репатриация дивидендов.
Однако фактическое налоговое бремя группы зависит от множества факторов, таких как конкретные льготные налоговые ставки, которыми может пользоваться WFOE, льготная налоговая ставка, которую DTA может предложить для дивидендов или роялти, и т.д. Поэтому, когда транснациональные компании разрабатывают свою стратегию репатриации наличных, необходим всесторонний анализ и сравнение.
Применение льгот DTA для выплаты роялти
Например, DTA между Великобританией и Китаем регулирует, что платежи любого рода, полученные в качестве вознаграждения за использование или право использовать промышленное, коммерческое или научное оборудование, подлежат 6-процентному CIT в Китае. В таком случае, если характер роялти попадает в сферу действия, по-видимому, использование преимуществ DTA может сэкономить некоторые затраты для многонациональной компании.
Однако льгота DTA не применяется автоматически. WFOE и заявитель (зарубежная родственная компания, которой выплачиваются роялти) должны соответствовать определенным квалификационным требованиям и пройти соответствующие процедуры для получения льгот. Среди них «бенефициарный собственник» является одним из основных понятий, которое важно при подаче заявки на лечение DTA по роялти.
Бенефициарный собственник – это физическое лицо, компания или любая другая группа, имеющая право собственности и контроля над доходом или правом или имуществом, из которого получен доход.
Для определения статуса бенефициарного собственника заявителя должен быть проведён комплексный анализ с учётом фактических условий конкретного дела. Среди прочего, при оценке бенефициарного собственника «неблагоприятными» считаются некоторые факторы, предусмотренные Объявлением Государственного управления по налогам (SAT) по вопросам, касающимся Бенефициарного собственника в Налоговых договорах (SAT Announcement [2018] № 9).
- Заявитель обязан выплатить резиденту третьей страны (региона) 50 и более процентов дохода в течение 12 месяцев с момента получения дохода (термин «Обязанный» включает согласованные обязательства и фактическую выплату, даже если согласованного обязательства нет).
- Предпринимательская деятельность, осуществляемая заявителем, не является основной предпринимательской деятельностью.
- Страна-контрагент (регион) налогового соглашения не взимает налог или освобождает от уплаты налога соответствующий доход, либо фактическая ставка сбора очень низкая.
- Помимо договоров о передаче авторских прав, патентов, патентованных технологий и других прав использования, на основе которых получаются и выплачиваются роялти, существуют договоры между заявителем и третьей стороной, относящиеся к передаче авторских прав, патентов, патентованных технологий и других прав использования или собственности.
Получатель роялти должен определить, имеет ли он право на получение льгот DTA, и сделать запись, чтобы пользоваться льготными налоговыми ставками. Налоговое бюро будет осуществлять пост-надзор и управление выплатой роялти.
Проблемы и исследование DSA
Обладая частично упомянутыми выше преимуществами, внутрифирменные роялти как инструмент уклонения от уплаты налогов и перемещения прибыли легко подвергаются особому контролю со стороны налоговых органов.
При подписании межфирменного контракта роялти компании лучше принять во внимание нижеприведенные детали, чтобы убедиться, что выплата роялти соответствует налоговому законодательству:
- Будет ли такая сделка выгодна WFOE, что может принести ей экономическую выгоду.
- Соответствует ли ценообразование принципу вытянутой руки, согласно которому экономическая выгода, полученная WFOE от лицензирования нематериальных активов, сопоставима со сделками, заключенными несвязанными сторонами при идентичных или сходных обстоятельствах.
- Если получатель роялти выполнял соответствующую функцию и нес соответствующие риски при формировании и использовании нематериальных активов, то роялти начисляются исходя из вклада получателя роялти в стоимость нематериальных активов.
- Соответствует ли роялти, полученные от лицензирования нематериальных активов, экономическим выгодам, полученным от использования нематериальных активов в WFOE.
- Изменяется ли стоимость лицензированных нематериальных активов в течение нескольких лет и соответственно корректируются ли внутрихолдинговые роялти.
Статья об оптимизации прибыли за счёт внутрифирменных платежей роялти в Китае, подготовлена Порталом PRC.TODAY по материалам корреспондента информационного агентства China Briefing – Lynn Shen.
Если вам понравилась статья или появились вопросы, оставьте ваш комментарий или обсудите эту статью на форуме.
Изношенное клише «дипломатии долговых ловушек» приближается к своему концу
